論驗資中存在的問題

　　[摘要]驗資是對企業(yè)資本投入的合法性和真實性的確認，它是我國獨立審計業(yè)務的重要組成部分，也是會計師事務所一項重要業(yè)務，但是驗資發(fā)展到今天，仍然存在著許多問題。

　　近年來，在社會經(jīng)濟生活中不斷出現(xiàn)狀告會計師事務所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛案，致使不少注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務為畏途。對于投資人虛報資本的欺詐現(xiàn)象時而有之。這就使得原本比較簡單的一種會計鑒證業(yè)務變得復雜，過多的問題也隨之產(chǎn)生。通過實際接觸和閱讀相關(guān)資料，我發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)會計師事務所在驗資業(yè)務中存在的問題主要有以下幾個方面：

　　一、投資人采用欺詐手段，虛報資本，抽逃資金

　　投資人在沒有或有很少資本金的情況下，為達到組建公司的目的，采用欺詐手段，虛報資本，抽逃資金。其欺詐手段，主要有以下幾種：

　�。ㄒ唬﹤卧熨~簿、憑證等資料，請有關(guān)部門出具有假證明，虛報資本金。共撥用的偽造手法是客戶請銀行、信用社偽造銀行匯款單或進賬單，出具假銀行存款證明和假銀行對賬單，客戶自己則偽造相應的會計憑證和銀行存款日記賬等資料。這種現(xiàn)象在用大額現(xiàn)金出資的驗資客戶中居多。

　　（二）串通抽資。投資各方出資后，相互串通，持公司注冊登記后再抽逃資金。如儀貨幣出資的投資者，在資金不足的情況下，投資者可能通過抵押貸款及其他方法獲得一定數(shù)額的銀行借款，然后轉(zhuǎn)到該銀行開設(shè)的被審驗單位的臨時驗資賬戶上，待驗資結(jié)束企業(yè)注冊登記后再將驗資歸還銀行。

　�。ㄈ�）移花接木，客戶從其他單位借來機器、設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)，冒充自己的資本，并借用該單位的發(fā)票篡改后復印，或干脆偽造發(fā)票，同時偽造相應的入庫單，盤存表和賬簿記錄等資料。另外，以材料物資作價出資的，多數(shù)是先購買后出資，并且發(fā)票（普通發(fā)票）、實物俱全。

　　二、注冊會計師驗資受到限制

　　注冊會計師驗資是針對投資者的投資是否達到注冊資本最低限額，是否將資金真正投入即要設(shè)立的企業(yè)，也就是資金是否到位，但由于不考察資本的來源及去向，使得投資者趁虛而入，弄虛作假，導致資本真假虛實難辨。由于會計師事務所是中介機構(gòu)，沒有行政職能，注冊會計師無權(quán)追查投資人投入資本的來源，無權(quán)關(guān)注企業(yè)注冊后資本的去向，只有依據(jù)法律，法規(guī)的要求，依據(jù)《驗資實務公告》的規(guī)定，依據(jù)其他有法律效力的資料，證明文件對投資人投入的資本進行審驗。因此，這種審驗只是一種靜態(tài)的，某一時點上的資信證明，并不保證企業(yè)進入經(jīng)營動態(tài)以后的資信能力。所以出資人虛報資本，抽逃資金，利用各種欺詐手段獲取，并向驗資機構(gòu)提供虛假證明文件或資料，則是注冊會計師以應有的執(zhí)業(yè)謹慎所不能識破的。

　　三、驗資實務中固有的缺陷

　　在注冊會計師承辦的驗資業(yè)務中，主要分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是當前最基本，最廣泛的驗資類型，且設(shè)立驗資是指企業(yè)在成立之前必須經(jīng)注冊會計師依法進行資本驗證，然后憑注冊會計師出具的驗資報告及其他材料方可申請企業(yè)成立登記。簡而言之，設(shè)立驗資就是必須在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之前進行分期驗證。也正是因為驗資程序的前置，使得設(shè)立驗資本身存在以下的弊端：

　　（一）企業(yè)尚未設(shè)立，缺乏驗證的基礎(chǔ)

　　事務所在接受設(shè)立驗資委托時，由于這種驗資程序本身的不足，便注冊會計師無法了解企業(yè)的最基本情況，如領(lǐng)導者風格、企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)營情況、自然人股東的投資能力等，只能從企業(yè)設(shè)立的章程及驗資委托人中了解一些情況的軌跡，注冊會計師在驗資及審計時主要亦是依據(jù)賬面記錄及有關(guān)憑證資料等進行。由于驗資程序不能充分實施，也就直接影響了驗資報告結(jié)論的可靠程度，為會計師事務所及注冊會計師日后可能出現(xiàn)的驗資訴訟埋下了隱患。

　�。ǘ�）驗資應是一種事后的檢查活動

　　驗資是通過對經(jīng)營活動過程的審核，對經(jīng)營活動結(jié)果做出鑒證。但是，我國目前的這種設(shè)立驗資將程序前置，成為對將要發(fā)生的事情進行審核，是對活動的起點做出鑒證。或者說是以對起點的鑒證來替代結(jié)果的鑒證。對于一件沒有發(fā)生的事情加以評價、審核很不合乎常理，所以注冊會計師出具驗資報告發(fā)表的驗資意見很容易出偏差，或者容易出現(xiàn)與事后企業(yè)經(jīng)營活動的賬面記錄不符。

　　四、公眾對驗資業(yè)務不甚了解，對驗資報告有較高期望

　　我國注冊會計師行業(yè)是在80年代初期才恢復起來的市場經(jīng)濟特有的行業(yè)，對絕大多數(shù)剛剛從計劃經(jīng)濟體制解脫出來的社會公眾來說，都會對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生一種陌生感與神秘感。他們認為，既然國家將創(chuàng)辦企業(yè)的驗資職能交給注冊會計師，那么注冊會計師就應萬無一失地履行好所有的驗資業(yè)務，并保證所有的實收資本全部到位，如果新創(chuàng)辦的公司出現(xiàn)資金不實的情況，則必然是注冊會計師失職引起的。而事實上，驗資僅能證明企業(yè)在某一時點上的資金情況，驗資報告的出具，也只能證明在某一時點，委托人履行了出資義務，確實具有相應的資金或財產(chǎn)。再者，企業(yè)的注冊資本是企業(yè)用以生產(chǎn)經(jīng)營的原始資金來源，不可能一成不變地掛在賬上不動，企業(yè)經(jīng)營就有虧損的可能。就像上面提到的投資者的欺詐行為，注冊會計師即使保持了高度的職業(yè)謹慎，這種欺詐，蒙騙行為亦很難發(fā)現(xiàn)，況且在實際操作中，注冊會計師不可能像破案那樣進行廣泛的內(nèi)查外調(diào)，對于這些行為，現(xiàn)有的程序和方法就顯得無能為力，驗資報告所能起到的作用，也遠不能達到社會公眾對它的期望。

　　五、注冊會計師在實務操作中存在的誤區(qū)

　　由于事務所是自擔風險，自主管理，自我發(fā)展，業(yè)務的主要來源是自己爭取，熟人介紹，社會宣傳以及以往的關(guān)系客戶等，但在社會競爭激烈的今天，會計師事務所及從業(yè)人員出現(xiàn)了不公平的競爭，尤其是驗資作為事務所經(jīng)濟收入的主要來源之一，所內(nèi)的從業(yè)人員為了拉攏客戶，沒有按照職業(yè)道德來規(guī)范和約束自己，在執(zhí)業(yè)過程中驗資人員的職業(yè)道德水平不高，致使驗資取證不足，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，忽視部分驗資程序等。

　�。ㄒ唬┎恢匾晜洳轭惞ぷ鞯赘宓乃魅�，編制和審驗

　　備查類工作底稿中一般包含著形成驗資意見所必需的驗資證據(jù)，對其的索取、編制和審驗工作都是極其重要和不可缺少的。然而在驗資的實務操作中，有的注冊會計師缺乏認識而往往忽視這方面的工作，這樣在驗資工作中極有可能出現(xiàn)疏忽或遺漏問題。

　�。ǘ�）對資產(chǎn)評估報告使用不當，過度依賴它

　　在驗資中經(jīng)常會使用到資產(chǎn)評估報告，有些注冊會計師往往認為資產(chǎn)評估報告就足以證明其出資的真實性、合法性。因此在有關(guān)實物或無形資產(chǎn)的審驗上就極其簡單，甚至干脆不審，這樣的態(tài)度是錯誤和極其危險的。如果評估機構(gòu)出具的是虛假的報告，必將導致注冊會計師據(jù)此出具的驗資報告肯定也是不實的報告。這就加大了驗資風險。

　　驗資是我國獨立審計業(yè)務的重要組成部分是會計師事務所的一項重要業(yè)務，對于在驗資過程中存在的問題，事務所及從業(yè)人員一定要給予重視。（作者：張守芬  雞西礦業(yè)集團總醫(yī)院）